摘要：从工程建设项目审计概念、作用、审计重点关注方面以及与工程造价管理的区别和联系几个方面做简单介绍，让建设项目管理人员初步了解审计，在工作中逐步建立“审计意识”，使建设工程管理更加规范，确保工程投资效益、规避投资风险，以及满足政府、国有投资建设项目各项审计要求。

我们所承接的项目管理、造价及投资管控的建设项目数量、建设规模、投资数额不断增大，类型和复杂程度也不断增多，各项目的建设主体技术力量、管理水平参差不齐，有的项目存在设计、施工、管理、造价等环节脱节、过程中部分管理制度缺失、审查不严或不符合法规、政策要求的诸多问题，从而对建设项目顺利开展、投资和成本控制带来很大影响，特别是涉及政府投资、国有投资等需接受政府审计或内部审计的项目，有可能还会面临审计追责等相关问题。那么，我们可以在咨询工作中增加“审计视角”，建立“审计意识”，认识到审计的重要性和和必要性，以审计的有关法律标准和要求，在项目建设流程各阶段找出问题、提前“设防” ，从而规范管理、确保工程投资效益。下面从以下几个方面简单的聊一聊：

一、简单了解审计的相关概念

(一)审计的定义

审计是由相关机构和人员依据法律法规对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支，进行事前、事中、事后审查的独立性经济监督活动。而建设项目审计是审计中的重要组成部分，是对建设项目实施过程的经济行为的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动，它是加强建设管理的一种手段，也是我们所接触到最多的审计内容。

(二)审计的类别

按照审计的执行主体、基本内容、实施时间等不同维度，审计分为多种类别，以我们多接触到建设项目审计相关内容，简单介绍从执行主体和实施时间两个方面介绍一下不同的审计类别。

Ø按照审计活动的执行主体性质分类，可分为政府审计、内部审计和独立审计。

1）政府审计，由政府审计机关依法进行的审计，一般称为国家审计。审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。

2）内部审计，由企业或单位内部专门的审计机构和人员对本企业或下属企业财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本企业主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本企业健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。

3）独立审计，由专业机构或专业人员接受委托有偿进行的专项审计活动，也称为社会审计。以建设项目来说，一般是国家、企事业单位委托社会审计机构对基本建设项目进行专项审计。

以上三种在我们的建设项目咨询工作中都能接触到，其中后两种形式较为常见。

Ø按审计实施时间相对于被审单位经济业务发生的前后来分，审计又可分为事前审计、事中审计和事后审计。

1）事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计；

2）事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。

3）事后审计是指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。事后审计的目标是监督经济活动的合法合规，评价经济活动的效果和效益状况。

除此之外，为了建设项目规范管理，强调事先的预防和控制，及时发现项目建设管理中的缺陷和问题，有的建设项目也采用全过程跟踪审计方式，由独立的审计机构和审计人员，根据国家颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术从工程建设项目投资活动开始，至项目竣工验收并交付使用（立项阶段、设计阶段、招标投标阶段、施工阶段、竣工阶段）全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作的真实性、合法性、合规性、完整性及效益性进行及时的审查、监督。

(三)建设项目审计的主要内容

从大的方面看，建设项目审计的内容总结起来主要有三部分，一是建设项目建设程序的合法合规；二是建设项目投资计划管理的合法合规；三是建设项目投资控制管理的合法合规和效益性。

以内部审计为例，根据《第3201号内部审计实务指南——建设项目审计》，建设项目审计内容主要包括建设项目的前期决策审计、内部控制与风险管理审计、采购审计、工程管理审计、工程造价审计、财务审计和绩效审计等。

(四)建设项目审计的要求

按照相关规定，政府（国有）投资的工程建设项目必须依法接受政府审计，而非政府（国有）投资的项目虽然不一定都要实施具体的建设项目审计，为了确保投资效益，强化工程建设管理，必要时也可以聘请第三方机构进行内部审计或社会审计，按审计的标准和要求建立并健全工程管理体系。

二、简单了解造价审计与造价管理的区别和联系

工程造价管理包括建设工程投资费用管理和工程价格管理，是基于经济规律运用科学管理方法和手段，合理确定和有效控制造价的行为和活动。工程造价审计应该是政府审计、内部审计等充分发挥审计对工程造价管理的规范性、引导性、监督性作用，是一种对管理工作的监督和规范的具体手段的方法。它们的委托及实施主体、目的、工作内容、工作依据、工作方法、工作程序以及工作权限不尽相同。

工程造价管理和工程造价审计在实施过程和作用机制上密切关联，造价管理是完成投资目标的服务，审计是对管理工作的一种监督，监督的内容和管理的范围是相同的，目标也完全一致，是对管理工作的促进，帮助企业健全内部控制，提高管理水平。两者根本的目的都是更好的控制工程造价、规避投资风险。

因此，为了充分发挥工程造价管理职能，可以从审计角度来检视项目管理过程，查漏补缺，规范操作。

  三、从过程审计重点关注的内容来完善管理

在了解审计内容、审计要求和目的基础上，从审计的视角来检视项目，促进管理工作，可以从各阶段审计重点关注内容着手，下面从建设项目几个阶段中选几个主要内容简单介绍。

(一)前期及设计阶段主要是项目是否符合建设程序，是否存在规避审批，立项程序是否符合相关规定，项目论证是否充分，有无违反建设管理程序虚报项目和投资的问题，建设手续是否齐备；施工图的设计是否满足建筑材料的选用、设备的安装需要，是否满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要；是否采取限额设计、方案优化等控制工程造价的措施；

(二)招标投标管理是当前我国工程和采购管理中一项重要的管理环节，也是建设项目审计中一项重点关注的内容。是否按照法律法规选用招标方式，招投标程序是否合法，操作是否规范；评标办法、评标过程是否公正、公平、科学、合理；招标文件内容是否齐备，工程量清单及控制价是否准确、合理等。其中，还要重点关注是否有清标环节，清标工作是否履行到位。此处介绍一个案例，某个建设项目，招标工程量清单中设置了电缆工程约800万元的专业暂估价，某投标单位投标报价时，未按要求填报该项金额，由于此次招投标因时限等因素，并未设置清标环节，评标时并未发现该问题，且因其投标总价与其他投标单位相比均较低，其他评分也领先，因此，评标委员会评定该投标单位中标。后续在签订合同梳理合同预算时才发现了这一问题，因为该单位投标总价虽比其他单位低，但也相差较少，因此漏报的暂估价金额相当于分摊在其他清单项目中，从而增加了其他清单项目的实际履约价格，虽然在后续项目结算审核时以整项扣款方式解决这部分差价，但从招投标环节来讲，还是存在一定的问题和投资控制风险。因此，不能只关注价格，还要同时关注环节设置、实际操作是否到位；

(三)建设合同是承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。合同签订环节一般会重点关注工程建设是否遵守“先订合同，后施工”的原则，是否存在无合同施工的现象；合同的订立是否以立项报告及招标为依据，有无超计划、超标准擅自订立建设合同的现象；合同条款是否齐全严谨，对于计价方式、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确等。某些项目因为合同额不高，想当然的认为执行简单，在合同条款设置上重视程度不够，缺少可执行的条款约定，或者是前后矛盾，给合同履行和投资控制带来很大的麻烦；

(四)建设阶段重点是核实项目成本造价和监督工程建设质量。材料采购方面，是否根据要求进行市场调研，以确定材料价格，排除施工单位故意抬高材料价格、增加工程造价的可能；设计变更方面，对任何一方提出的工程设计变更，是否从申报制度上严格控制；施工组织方面，是否从全局出发，抓重点抓难点，抓关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性和均衡性；索赔事项方面，索赔事项是否符合合同规定，索赔金额是否合理，是否存在违反国家法律法规的情形。同时，在工程进度款支付管理方面，支付款项是否符合合同约定及工程实际进度。实际案例，某仓储项目，由于建设单位未及时提供工作面导致施工单位停工，撤出部分人员和机械，监理单位在停工期间未对施工单位的人员、材料、机械情况进行记录，导致后期施工单位索赔时漫天要价，而建设单位因为无记录可查，在索赔谈判中非常被动。

(五)甲供材料和设备管理也是工程建设项目的一项重点管理工作。重点关注是否有相应管理制度，同时在施工合同中是否设置相应的用量统计、超量扣款等约定，是否建立完整的采购与出入库台账、甲供材料是否超量采购、超量材料设备是否及时回收或费用扣除；很多项目在甲供材管理上没有充分重视，存在管控不严，不细的问题，给工程结算及项目决算造成困难，增加了审计风险。

(六)项目结算环节的审计目标是核实工程造价，避免高估冒算。重点关注的方面除工程量计算、计价准确、符合合同约定以外，还要关注项目本身是否满足结算前提条件，特别是阶段性结算或项目未按合同约定提前终止的结算要落实结算范围，重点对工程变更、签证等合同外增加部分进行重点审核，在价格审核的同时也要关注相关资料的真实性，以确保计价依据的充分。比如某项目，在结算审核核对资料时发现施工单位报送的变更洽商资料序号不连贯，经核实，缺号部分为工程减量变更，施工单位并未提报，后续要求完整提报，做相应扣减。另外，有的项目设计变更完工签证与真实情况不符，如签证内容写到根据某某设计变更单要求，对某项已完工程进行拆改、二次施工，再核实设计变更单、工程签证单、施工日志等资料基础上，从签证内容日期判断其内容前后冲突，签证内容不符合实际，对报审金额进行了相应扣减。

(七)另外，项目实施没有制度上的保障，容易造成管理的权责不明确，从而给工作的开展带来隐患。有的项目的内控制度不全，缺少项目管理的个别环节的制度规定；有的项目内控制度规定与上级单位的制度有冲突；有的项目的内控制度没有根据实际情况进行调整；有的项目的内控制度缺少可执行性等等。比如某国有企业下属公司本身没有工程建设管理部门及相应专业人员，在其公司办公楼内部改造项目中，缺少工程管理、招投标、成本控制等制度，招投标、工程造价管理较为粗放、混乱，决策方式也不满足上级公司要求。我们在该项目造价管理工作以外，为其进行管理咨询，梳理上级公司各项制度和要求，建立完善相应管理办法和资料，规范管理，圆满通过了上级公司的建设项目审计。

建设项目审计与工程管理的根本目的是一致的，是对科学管理的监督和强化，建设项目各相关方应在管理工作中的各个环节，从法律法规意识、管理规范意识、投资效益意识、责任主体意识等多方面树立审计意识，从而使建设工程管理更加规范、以确保工程投资效益、规避投资风险，保证项目建设圆满完成。